上市公司环境会计信息披露问题研究

　　摘要：医药行业是我国的重污染行业之一，医药关系到国计民生，其环境污染，环保问题受到社会各界的瞩目，通过对披露的方式和内容的分析，目前我国医药行业上市公司环境会计信息披露存在着披露模式不规范、披露意识不够主动、缺乏定量的环境信息、污染防治和环境风险信息较少披露等问题，这些问题导致披露信息的可靠性、可比性及有效性得不到保证，建议通过完善环境会计信息披露方式，提高企业环保意识和环境会计信息披露意识，加大对环境信息披露的监管，完善法律法规体制，切实提高医药行业上市公司环境会计信息披露的水平。

　　徐仁杰， 现代商贸工业 发表时间：2021-08-11

　　关键词：医药行业;环境会计;信息披露

　　我国近年来经济发展迅速，生活质量得到飞速提升，然而同时环境破坏，生态污染频频发生。工业企业是环境污染的主要源头，加强对工业企业环境的治理与监管，特别是重污染企业的治理，对于国家实施可持续发展战略与生态文明建设意义重大。信息披露作为一种重要且有效的监管手段，正日益受到政府环境监管部门及社会公众的关注。近年来，我国有关法律法规针对企业环境信息披露的要求逐渐严格和细化，从最开始要求部分污染严重企业披露相关环境信息，逐步发展到要求所有重污染行业上市公司都必须定期向社会披露环境信息，并且发布企业社会责任报告。研究环境信息披露也有助于规避环境风险，使企业的决策更加科学，重视环保工作的效果，提高环保工作的效率。医药行业作为我国重污染行业之一，通过对医药行业25家企业2019年环境会计信息披露现状进行分析，发现其中存在的问题，给出针对性的建议，提高医药行业整体环境信息披露水平。

　　1我国医药行业上市公司环境会计信息披露现状分析

　　1.1我国医药行业上市公司环境会计信息披露方式

　　本文选取医药行业25家沪深A股主板上市的公司，以其2019年的数据作为研究对象，沪深主板上市的公司相对成熟，环境会计信息披露更具代表性。根据对医药行业上市公司的环境会计信息披露情况进行整理统计后发现，发布环境会计信息时企业主要采取三种方式，分别是企业年报、独立环境报告和独立社会责任报告。企业在披露信息时会选择其中一种为主要披露方式，辅之以另外的方式。例如，企业年报与社会责任报告两种披露方式结合使用。

　　(1)企业年度报告。对医药行业上市公司的2019年年报进行查阅对比后发现，大多数企业都通过企业年报这一方式来披露环境会计信息，经营情况讨论与分析、重要事项、公司治理和报表附注都有环境会计信息的披露，被国家生态环境部列为重点排污单位的企业，披露信息更多，这与监管严厉有关，从侧面也映射出医药行业自身环境会计披露意识不强。

　　(2)独立社会责任报告。企业在一定的报告期内对企业环境责任和社会责任履行情况进行的总结，形成一份独立的社会责任报告，对外公布环境生态保护和社会环保公益等方面的事项，与年报这种披露方式相比较，独立社会责任报告披露的内容更加详细丰富，图文并茂。

　　(3)独立的环境报告。环境报告根据《企业环境报告书编制导则》编制，包含高层致辞、企业概况及编制说明、环保目标、环境管理状况、减轻环境负荷的措施及其绩效和社会及利益相关者关系，相比其他两种信息披露方式，环境报告这种方式更加专业，环境信息更加集中，环境信息质量也更高。

　　具体披露方式如表1所示。

　　由表1、表2可知，2019年沪深A股主板上市的这25家企业都选择了在年度报告中披露相关的环境会计信息，占比100%，这与我国最近几年对环境保护，生态文明的重视分不开，也与国家政府监管部门强制要求重污染行业企业披露环境会计信息密不可分，企业在监管压力下开始注重对环境会计信息的披露。披露独立环境报告的企业只有复星医药一家，占比4%，独立环境报告是专门针对企业环境情况做出的报告，报告内容详细且涉及的环境会计信息比较完整，但由于披露环境会计信息是需要企业付出相应的成本，在国家没有出台统一要求下，大部分企业较少采用这种披露方式。社会责任报告披露的有9家，占比36%，受证监会，上交所环境信息披露指引等文件的影响，现在越来越多的企业开始采纳社会责任报告的方式，在社会责任报告中披露环境信息可以传达出企业重视环保的意愿，承担社会责任的形象。25家公司中只有一家同时在年度报告，社会责任报告和环境报告中披露了相关环境会计信息。从以上分析可以看出，我国医药行业环境会计信息披露是没有制定统一的标准来进行披露，企业在披露方式的选择上也是比较随意，在年报中披露的位置也不固定，信息比较散乱，不利于查找和阅读，对外部投资者想要了解这方面信息造成了阻碍，在社会责任报告，环境报告上披露环境会计信息的企业数量占总体的比重还是略小，需要企业加强在披露方式上的选择，采用更加方便查阅的独立报告形式。

　　1.2我国医药行业上市公司环境信息披露内容

　　本文立足于全球报告倡议组织(GRI)《可持续发展报告指南》，并参照2010年环保部出台的《上市公司环境信息披露指南(征求意见稿)》，规范强制16类重污染行业上市公司强制披露的八项内容和鼓励披露的十项内容为依据，同时充分考虑医药行业特有的行业特点，选取了环境财务、环境政策、环境绩效和环境责任四个大项共计十二个子项目，来对环境会计信息披露内容的进行统计整理，结果见表3。

　　从上表披露统计结果分析来看，环境财务、环境政策、环境绩效和环境责任四个大项下披露的内容分布不均，环境财务里环境资产，环境收入选择披露的企业较多，这些代表了企业为环保做出的努力，企业更愿意披露对环保的投资，往往选择对企业有利的信息。而环境费用里的绿化费、排污费及环保罚款与赔偿披露的信息较少，环境负债里的环境税费披露也较少。从企业环境政策方面来看，环保理念与政策较多企业选择披露，环境体系的认证也是越来越多的企业进行认证披露，彰显了企业环保的决心。从环境绩效方面看，制药污染物排放达标情况和制药污染物种类和数量披露的企业较多，说明企业更加重视对污染物的监视，做好污染物的处理，但是对于制药废料回收利用的情况披露较少，利益相关者对废料的利用情况难以掌握。环境责任方面来看，企业越来越注重企业的环境责任，为了向社会表达环境责任履行情况，对环保设施的建设与运行披露较多，但是企业对其本身需要主动承担的环境义务重视不足，较少披露，企业对于需要承担的环境义务还是应主动披露。

　　通过对样本公司的披露情况分析，目前医药行业上市公司环境会计信息披露的比较散乱，分布在不同报告的不同位置，大多数企业更愿意披露实用价值不高的政策信息和对环保做出贡献的有利环境信息，在政府和社会公众展现自己对环保工作做出的努力和取得的成绩，而较少提及企业承受的环保处罚和面临的环境风险等因素。这也反映出医药行业环境信息披露有选择性披露的一面。

　　从上表还可以分析出医药行业环境会计信息披露多以定性信息的形式表现出来，在十二项披露内容中只有环境资产，环境收入与环境费用这三项超过半数公司披露，剩下的多以文字描述的形式简单定性披露，定性披露跟定量披露的方式相比，定性以文字描述为主，披露不够全面，定量披露通过最直观的信息数据让利益相关者知道消耗节约的资源量、制药污染物排放量、环保投资等内容，而定性披露通常表现为如环保理念与政策等文字描述性信息，这些政策的实用价值并不高。

　　2我国医药行业上市公司环境会计信息披露存在的问题

　　2.1环境会计信息披露方式不统一

　　鉴于国内没有严格统一的披露标准，在环境会计信息披露方面，医药行业披露方式存在较大的差异，不同企业选择的披露方式也就不尽相同，大多数企业采取年度报告的方式，有部分发布在社会责任报告上，极少数出具了独立环境报告，这就造成了环境会计信息披露的混乱、零散不够集中，导致外部使用者在获取这些信息时不够方便，大大降低了环境会计信息的使用效率，影响投资人的理解与决策。企业在披露环境会计信息时部分采用定量的披露，部分企业使用定性的披露方式，披露方式的不统一，对信息的可比性产生影响，很难进行全面对比。

　　2.2环境会计信息主动披露的意识不够

　　近些年，我国发布环境会计信息的企业逐渐增多。企业环保意识的逐渐增强、社会公众对环保问题的关注度也在提高，我国积极倡导生态文明建设，同样也是由于监管部门出台政策的规定强制重污染行业企业公开环境会计信息，企业必须发布环境会计信息，以达到监管部门的要求。尽管如此发布环境会计信息的数量还是有限，有的也只是简单的披露，不少企业不愿意主动披露，披露出来的多是些对企业的利好环境信息，对环保负债，诉讼和环保处罚等负面环境消息较少披露，披露出来的信息就不够全面，信息使用者就不能得到一个准确的判断，降低了信息的可靠性。

　　2.3缺乏定量的环境会计信息

　　我国医药行业环境会计信息披露内容上以定性披露为主流。十二项披露内容指标只有环境资产、环境收入和环境费用三项的定量披露达到总体50%以上的比例，其余内容指标有的甚至只有10%左右，说明对定量披露的信息远远不够。没有数据的支撑，其说服力和可信度就会大大降低，披露的信息仅仅是简单的文字性说明，会使传递出的信息不够明确和完整，对公司各项环境活动的具体的数额不能准确把握、定量信息如废料利用回收情况披露较少，会使信息使用者仅能了解企业某项环境行为，而很难得知该行为具体的环境耗费，以及此次环境行为带来的效果，缺少量化环境信息会使披露的信息有效性较低，远远不能满足信息使用者的需求。

　　2.4污染防治与对环境风险预测信息较少

　　从上述样本公司中的年报和社会责任报告中可以看出公司披露的多是环境治理方面的内容，缺少对环境风险防范的措施，污染物的排放达标情况和污染物的种类和数量虽然披露的公司较多，但也只是粗略地概括与说明，内容不够具体，比如采取什么样的环保工艺，用何种处理方法进行处理，这些信息没有说明，这会使环境会计信息的可理解性大大降低，不利于信息使用者的使用。

　　3完善我国医药行业环境会计信息披露的建议

　　3.1完善环境会计信息披露方式

　　披露方式要转变为更加专业的环境报告，通常使用的年报和补充报告的披露方式，披露内容零散且连续性不强，难以全面地反映企业的真实环境活动状况，而使用环境报告书的形式披露环境会计信息，这种方式更加全面和有代表性，根据2011年环境保护部发布的《企业环境报告书编制导则》为纲领，把披露的信息细分为各种指标，这些指标信息中，既要求了文字的描述性信息，也要求了环境可以量化的信息，披露定性定量的信息使外部信息使用者能更好地了解到企业的环境社会责任工作是否到位，也能更深入地理解环境对企业财务状况造成的影响，做出理智的判断，同时这种披露方式也能凸显环境信息的重要性，而不是让它成为年报的附属，总之采用独立报告书的形式可以更好地涵盖企业全面地环境会计信息，便于信息使用者和利益相关者的阅读。

　　3.2提高企业环保意识和主动披露意识

　　作为重污染行业之一的医药行业，在国家环保政策收紧的情况下，其生产能力受到了一定的影响，企业如果要可持续发展下去，就必须转变经营理念，改造生产工艺，购买环保设备，减少污染物的排放，做到清洁生产，企业提高自身的环保意识，加强企业环保文化的建设，让企业管理层意识到环境会计信息披露能树立良好的企业社会形象，提高企业价值，从内部形成披露环境会计信息的推力，促进企业积极主动披露相关环境信息。同时企业也应在政府的引导下，开展环保教育培训，提高环境会计信息的主动性，让企业自愿披露环境会计信息成为一种新风向。

　　3.3加大对环境信息披露的监管

　　企业内部监管可以通过设置专门的环保部门，环保部门的人员负责企业不同部门的环境管理，监管各个部门的生产、物流、仓储的环境行为，对这种行为进行控制和评价，发现其中的环境问题需要上报处理，建立完善的环境内部控制制度，外部监管引入第三方审计，企业以盈利为目的，其披露的环境会计信息可能是不规范、不真实的，由于没有国家法规的强制要求，我国在环境会计信息披露上企业可以随意选择在年报，社会责任报告、环境报告中的披露内容，第三方审计的介入是很有必要的，通过审计核查之后，出具具体的环境会计审计报告，信息的可靠性与真实性才能得到有效保证，也增强了企业环境会计信息的公信力。

　　3.4建立健全相关法律法规

　　在当下我国环境法律法规不健全的情况下，先借鉴国外的先进经验，结合医药行业特有的行情，完善相关制度，政府方面加大对环境会计信息披露的监管力度，把环境会计信息披露与环境责任落实到法律层面，运用法律手段对医药企业的环境信息披露的定量数据和定性文字进行强制披露，采取奖惩结合的方法，对环境信息披露不规范的企业予以处罚，这样可以给予企业一些外部压力，督促企业对环境会计信息披露的重视，披露方式随意、披露内容信息不完整的现状才会得到完善。

　　4结语

　　本文通过对医药行业环境会计信息披露方式和内容的研究，我国医药行业上市公司环境会计信息披露存在着披露模式不规范，披露意识不够主动，缺乏定量的环境信息，污染防治和环境风险信息较少披露等问题，这些问题导致披露信息的可靠性、可比性及有效性得不到保证，建议通过完善环境会计信息披露方式，提高企业环保意识和主动披露意识，加大对环境信息披露的监管，完善法律法规体制，切实提高医药行业上市公司环境会计信息披露的水平。环境信息披露的改善需要政府、企业、社会的共同努力，协调好经济、社会、环境的良性发展。