金融资产终止确认会计准则研究

　　一直以来，围绕金融资产终止确认的会计准则无法有效的，进行资产转移的约束，很容易造成证券化基础资产风险管理意识的淡化。现阶段IASB、FASB正在逐步的改进金融资产的终止确认准则，这种改进具有一定的进步性，但也会导致在具体的会计处理过程当中出现不合理的问题。本文尝试探讨金融资产终止确认中的相关会计准则。

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　　引言

　　在市场经济运行和发展的过程当中，资产的证券化一方面彰显了风险分散以及利益共享的原则，但是，另一方面，这种发展也会导致相关利益群体在责任意识方面的存在着不同程度的淡化问题。由于不能够有效的进行金融资产转移的终止确认，导致发起人缺乏对最初资产的把控热情，影响了资产证券化的发展热情以及财务报表结构的合理性。从两千年到现在，次贷危机的爆发，IASB以及FASB都在探讨金融资产的终止确认，从而提升准则的影响力。但是，围绕终止确认的相关准则，在实际应用领域却存在着很大的提升空间。所以，本文基于金融资产终止确认中存在的相关问题，探讨具体的终止确认会计准则以及应该注意的问题，对于促进该领域相关研究的深入和完善有着一定的积极意义。

　　一、金融资产初始确认与终止确认不对称导致的后果

　　从上个世纪八十年代，相关部门就明确指出，所谓的确认就是对资产负债、营业收入进行正式記录的过程。从过程上来看，确认主要包括初始、后续以及终止确认。在进行相关资产确认的过程当中，需要满足要素定义，具有计量属性以及信息相关性，信息的可靠性等相关的要求。只有满足这四个条件才能够进入确认的程序。

　　但是，从确认这一概念的界定中可以看出，围绕财务报表的终止确认缺乏足够的重视。无论是在概念层面，还是在实践层面都缺乏较为统一的标准，这就导致了在进行具体的金融资产会计确认的过程当中，缺乏科学可行的方法，影响了金融资产会计确认的科学性。

　　二、FASB关于金融资产终止确认的标准

　　(一)金融合成分析法与参与利益

　　在FASB相关的准则制定中，围绕金融资产的终止确认，主要是通过金融合成分析法以及参与利益等两种主要的界定标准。特别是在资产证券化快速发展的今天，FASB不断地完善相关的规范，进一步地提出了将资产转移进行终止确认。

　　在进行相关准则的制定中，FASB主要是从资产的定义以及具体的业务需求等特点，进一步明确金融资产转移，终止确认的相关标准。例如，在FASB第一百二十五章中将会计主体，对应收账款的控制权是否具有作为会计资产金终止确认的主要标准。但是，这一标准在具体的实施过程当中并没有满足金融资产可分割的相关限制性要求。第四十号文件，虽然对上述界定标准进行了改进，提出了所谓的金融合成分析法。但是，这仅仅是将资产经营的控制权与资产证券业务中的可分割性进行结合，其主要部分依然停留在发情的账上。

　　在具体的实施中，很多发起人会借助一些所谓的交易设计，将在现实层面中不能够进行资产终止确认的资产设计为符合会计标准的金融资产，这就导致了终止资产确认的标准的模糊性和不合理性。另外，在进行金融资产以及金融资产重组，满足终止确认相关条件中，必须按照转移资产的某部分，必须参阅相关利益以及满足放弃控制权等条件，另外，还必须满足优先权的比例共享以及相关利益者不具备追索权等条件与要求。这就充分体现出终止确认的相关标准需要进一步的进行界定和提升。

　　(二)具体的执行困难

　　在上文中主要是对当前FASB关于金融资产终止确认的相关标准进行了界定。在具体的实施过程当中还存在着以下几个方面的问题：

　　首先，金融合成分析法应用中的问题。在学术领域，围绕金融资产终止确认，很多学者进行了金融合成分析法的研究。从具体的实践来看，一般来说，发起人会对证券化的资产进行部分的保留，但是，按照准则的相关要求，将资产的发起人针对整体或某一部分进行终止确认，对于发起人的程度以及具体的销售，会计处理关系在具体的实施中缺乏符合规定的相关要求。

　　其次，可靠性缺乏借助公允价值来进行实现。在对公允价值进行评估的过程当中，会对资产账面进行低估，从而导致已售资产销售力度的增加。按照美国资产证券业务的相关数据显示，在具体的现实层面会存在着对留存利益进行操纵的现象，甚至出现银行借助证券化来实现利益所得增加的现象。对资产负债报表以及相关的发起人的盈余管理目标都存在不同层面的公允价值假设现象，这会导致教育的不公平性。

　　再次，隐性追索权对发起人影响其终止确认的决策判断在进行隐性追索权的实施过程当中，为了有效的避免发起人在选择过程当中实施会计准则的违背现象会对显眭的追索权进行必要的约束。但是，在具体的执行过程当中，发起人会采取隐性的方式，通过自愿进行资产信用担保来满足其良好的市场信誉要求，如果确实存在隐性追索权将会影响部分资产转移的合理性，并且在账面价值总额方面以及留存之间存在着一定的误差，从而影响最后计量的准确性。

　　最后，在FASB两千零九年的相关条款中，对参与利益的相关界定条件进行了明确，可是从具体的执行中，其自身的客观效果有待进一步的进行提升。特别是在次贷危机发生以后，由于受到了多方质疑，FASB并没有很好地进行执行，特别是，在一百四十款中围绕公允价值相关实证研究发现，信息使用者会将某些交易理解为担保，进行相关的会计处理方法，这显然有助于维护发起人的利益，从而导致风险管理意识的弱化，特别容易产生大量的低质量资产。因此在今后的FASB运营和发展过程当中，有必要借助严格措施来进行资产的转移的相关终止界定准则的确立。

　　三、IA SC、FASB中关于金融资产终止确认标准的研究

　　在整个金融资产终止确认标准的实施过程当中，相关机构都通过提出风险与报酬转移，后续涉入法以及风险与报酬转移法等方面来进行会计准则的完善，具体来看，还存在着以下几个方面不足与问题。1.风险与报酬转移关于资产的定义存在一定的分歧

　　在FASB发布的相关报告中，要素的定义应该指的确认和计量。所谓的资产的本质主要是主体拥有或控制未来的经济利益。所以，控制应该体现在整个资产确认的全过程中，其中包括初始确认、后续确认以及终止确认。只有符合这种条件才能够体现出控制的内涵。在资产证券化以及金融资产分割的过程当中，如果缺乏对某些单位的控制很容易造成在实际的运行过程当中资产的转移。

　　2.风险和报酬转移中存在具体的操作难度

　　在具体的风险识别以及风险处理过程当中，需要有效地评估風险和报酬，将两者进行有效的比对，作为整体来进行识别。特别是，对相关的资产部分进行分割，其主要的机构都应该对风险与报酬转移的相关概念进行科学的界定。

　　3.资产的交易顺序的影响

　　在正常的交易安排中，获得资产的相关顺序应该不依赖于主体对相关资产的控制，也不应该影响到主体对相关资产的确认。但是，在具体的风险与报酬转移中，不可避免地会受到资产交易顺序的影响，如果某一主体最初获得了某一金融资产组合。根据这一观点，将被列为某一单项资产。在某种情况下，两者的财务状况会存在一定的差异。

　　四、金融资产终止确认的优化思路

　　从两千零四年到现在，FASB对原有的条款进行了修订与纠正，其主要目的是避免资产转移中的不良后果界定模糊的不良后果，在具体的执行过程中，需要对原有的概念进行保留，进一步的明确终止确认交易以及风险和报酬评价所具有的意义。在具体的执行过程当中，无论是，整体金融资产还是部分金融资产进行转移，都需要按照其内在的层次进行确认。例如，借助风险与报酬转移来进行金融资产确认，这主要是确认所有权是否发生变化;另一方面，需要借助顺序控制来判断主体对相关资产的控制层面，从而进一步的确认相关控制主体。在今后的发展中，将资产终止确认的过程进行明确，其中，应该进一步地侧重于风险与报酬转移法，进而提高操作的可行性;另一方面，还应该进一步地从主体角度出发，完善相关的界定标准和精准度，不论资产的确认顺序，进一步的提高界定的可行性。

　　五、结语

　　在今后的金融资产终止确认的改进和提升过程当中，为了提高会计准则的高质量化，还应该进一步的完善终止确认和初始确认的对称性，有效地实现金融资产科学转移的界定，避免不良后果的发生，同时，在此基础上提高资产证券化水平促进资产的流动性，更好的改善资本市场，促进现代金融社会现代科学发展。本文主要从金融资产终止确认中存在不足出发，探讨了具体的改进思路，有助于促进金融资产终止确认准则在理论及实证领域的具体展开和完善。