央行会计电算化条件下的财会问题探析

　　20世纪末，随着信息技术、网络技术的飞速发展，全球网络化以势不可挡之势渗透到各个领域，电子商务迅猛增长，银行作为信用中介和支付中介理所当然地投入到这场网络革命的浪潮中。“网上银行”、“网上交易”、“手机银行”等成为金融电子化的一个新热点。为适应经济金融发展的客观要求，总行加快了中央银行财会电算化建设的步伐，相继开发与中国现代化支付系统相配套的、适合业务量较大的大中城市使用的中央银行财会集中核算系统，和适用于经济相对欠发达，业务量较小的地(市)中心支行使用的财会核算管理“四集中”系统，并于2001年起将两套财会集中核算处理系统推广到全国100多家中心支行。这两套财会集中核算系统使用对象虽有所不同但在程序设计上均采用计算机网络联结的方式，将地计核算主体上收到中心支行，实现了财会核算集中、联行业务集中，事后监督集中和财会档案的集巾管理，从而改变了现行的“统一领导.分级管理”，即实行在总行的统一领导下.各分行(省会城市中心支行)、地(市)中心支行、县(市)支行四级管理的财会核算管理模式，成为巾央银行财会核算跨人21世纪的一个新特点。

　　《财务与会计》1979年创刊，(月刊)是我国改革开放以来正式创刊或复刊的第一本财政、财会类刊物。是财政部主管、中国财政杂志社编辑出版、面向国内外公开发行的财会专业期刊。本刊植根于繁复深邃的财会沃土之中，信持润物无声的办刊理念，追求实务兼学术的世纪名刊之目标;力求做到政策和思想相结合。

　　二、财会集中核算对现行财会制定的冲击论文

　　推行财会集中核算系统，实行会汁集巾核算，是未来财会管理工作的发展方向。它彻底改变了传统的财会理论.使银行财会核算受到了深层次、全方位的冲击和挑战。具体表现在：

　　(一)“总分双线核算”的账务组织体系已不复存在。1985年制定的《中国人民银行财会制度》规定，人民银行的账务组织分为明细核算和综合核算两个系统。明细核算是各科日的详细记录.在每一科目下，按账户进行详细的、系统的核算，它南各种分户账、登记簿和余额表组成。其主要核算程序是根据发生业务的凭证登记分户账。根据分户账编制余额表，为适应某些业务需要，另设登记簿进行辅助性登记。综合核算是各科目的总括记录，是以财会科目为基础，对银行的业务和财务活动进行综合的、概括的核算，它由科目日结算、总账、日计表组成。其主要核算程序是根据传票编制科目H结单，根据科目H结单登记总账，根据总账编制日计表由此可见.明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起着补充的作用，综合核算则是对明细核算各项具体内容的概括，起着统驭明细核算的作用。二者在反映情况方面是统一的，是同一业务的两个不同侧面，在反映数据方面是相等。因此，在手工核算条件下一笔业务经过总分核对、平衡.达到账务处理的准确性。

　　采用财会中核算系统，实现财会业务集中处理后，综合核算和明细核算都是根据同一财会凭证信息进行，计算机根据原始凭证信息，自动完成对数据的加工、处理，检验财会账务平衡，对所有的财会数据进行加工、生成各种报表、计算各种收入和支出。同时，对财会凭证的控制也不再采用编制科目日结单的方法。而是按照“凭证信息流水号”的顺序进行。因此，总分双线核算的账务体系已无现实意义。但根据目前的财会制度规定，账表打印时还必须打印科目日结单，总账等，造成人、财、物方面不必要的浪费论文。

　　(二)复式财会凭证呼之欲出。财会凭证按凭证形式可分为单位式凭证和复式凭证，它是各项业务活动和财务活动的原始记录，是记账的根据，是核对账务和事后查考的重要依据。在传统的财会核算模式下，为提高工作质量和工作效率，人民银行普遍采用单式凭证，即每一张凭证上只填写一个财会科目.只登记一笔业务的借方或贷方，若是一笔业务涉及到几个财会科目.则须填制多张凭证。单式凭证的优点是有利于清分科目，便于记账分工和填制科目日结单。而财会集中核算系统，实行“一记双讫”的记账方式，也就是根据同一凭证同时等额记载借贷双方账务，财会信息的输出、输人在很短的时间内即可完成。这样，单式凭证不能完整地反映每笔经济业务的全貌及资金的来龙去脉的缺点越来越突出。与此相反.复式凭证资金来龙去脉清楚，对应关系明确，便于事后监督检查的优点愈来愈明显。此外，在财会集中核算的情况下，复式凭证影响传递速度，不便于分工记账及记账过程中容易发生遗漏的问题已不存在，人民银行财会核算采用复式凭证的条件已完全成熟论文。

　　(三)电子信息呈现出取代纸质凭证的趋势。在传统的合计核算条件下.财会人员从编制或审查纸质财会凭证开始整个财会核算工作。纸质凭证的传递过程实质上就是业务处理和财会核算的过程。采用财会集中核算系统，实行财会集中核算后，不再要求将纸制裁凭证传递至每一个核算环节，而是由计算机网络将财会信息加密加押后转递至相关核算柜组，如联行性账业务的处理.财会核算人员只需录入原始凭证的基本信息，计算机自动将其转换成“待处理往账信息”并传递至联行专柜，由联行专柜补充录入有关要素后，系统自动进行账务处理，生成联行往账并打印出联行报单;又如采用电子联行“天在对接”方式处理的电子联行业务，已实行“商业银行将电子联行信息编押后转至人民银行，人民银行当日根据电子支付信息清算资金，发出电子联行注账，次H商业银行再将凭证提交人民银行”的做法来处理。由此可见，电子信息已呈现出取代纸质凭证账表的发展趋势。只要严密控制电子信息的生成和发出.电子信息将比纸质凭证更可靠。

　　(四)对财会风险防范提出了更高的要求。运行财会集中核算系统以后。由于电子信息取代了手工账表凭证，对银行账务的监督不如手工操作直观。内部风险控制很大程度上依赖于整个财会集中处理系统的可靠性、安全性，如财会信息、数据传递是否安全可靠，系统运行是否稳定、网络的安全措施是否可靠、操作权限管理和授权控制是否严密等。此外，随着财会业务网络化的加快，如何防范“黑客”对财会集中处理网络系统的入侵也是一个非常重要的问题。

　　三、对中央银行财会制度改革的探讨建议论文

　　(一)完善中央银行账务组织及处理程序，按照信息化要求，建立现代化财会核算体系。

　　1.尽快修改现代财会制度，改革财会核算体制。财会制度和政策应与金融业务创新同步出台，才能保证金融业务的顺利发展。现行的《巾围人民银行财会制度》是在20世纪80年代制定，具有浓厚的计划经济色彩，在一定的历史条件下发挥过应有的作用。随着金融改革的不断深入，新的金融业务层出不穷，因此，应对现行财会制度的有效性进行评估，对不适寅的条款重新修定与补充。若与金融业务发展相应的财会制度迟迟不能颁布，将会影响我周金融事业的稳健发展。

　　2.简化综合核算体系，细化明细核算内容。财会集中核算系统具有运行速度快、数据集巾处理能力强、网络传输快的特点，根据这些特点，应取消科目日结单、总账等综合账务，并将日计表功能过去主要用于轧平当日账务，扩展为满足管理者了解基层行日常业务状况的需要，每日通过网络系统逐级汇总上报。以弥补业务状7兕报告表定期上报的不足。同时，充分利用计算机集巾性、多元性的特点，发挥计算机优势，细化明细核算，如建立记账凭证数据库和分类汇总数据库，将各种登记簿、卡片账纳入明细核算体系等。

　　为期合简化综合核算体系.应改革凭证的整理方式，改变财会凭证按科日顺序.同一科目按现金收人、现金付、传账借方、转账贷方,序整理装订的做法.按照业务流水顺序整理保管财会凭证.

　　3.推行复式凭证制度.确立电子信息应有的法律地位。在纸质凭证可以通过计算机转化为财会信息的情况下，财会核算改用复式凭证只需对凭证要素、凭证种类等方面进行一些技术性改革即可、单式凭证改为复式凭证的可行性大大增加论文。

　　因此，应尽快取消单式凭证，推行复式凭证，同时尽快确立电子信息应有的法律地位，明确电子信息与纸质凭证在何种情况下可以互相替代。

　　(二)加强财会监控，降低财会风险。一是进一步完善财会内控制度，应在财务部的《财会电算化管理办法》、《财会核算软件基本功能规范》和《财会内部控制规范》的基础上，结合中央银行财会特点，制定人民银行《财会电算化管理规定》，规范网上交易、核算行为。二是加强系统建设，从技术上保障系统的安全运行。一方面加强对信息输入输出的控制和管理，保证输入数据的合法性和正确性：另一方面建立财会集中核算处理系统防火墙，在财会集中核算系统与办公自动化系统之间设立一道屏障，实行资金网与信息网严格分离。此外，应加强核心数据的备份和硬件维护，防止因计算机出现故障导致信息丢失。

　　(三)加强员工培训.提高人民银行财会队伍的整体素质。目前，人民银行既懂网络信息技术，又精通财会知识的复合型人才还非常缺乏，冈此，对财会人员应加强网络技术和合计业务培训，使其成为信息时代需要的复合型人材;对柜面操作人员则应加强操作技能培训，使其提高工作质量，从而更好地为商业银行提供服务。