全面审计质量控制若干关键问题的思考

　　摘 要： 审计质量控制是指对审计工作的质量进行全面控制，是保证审计工作质量规定性的一种方式。影响审计质量的因素有很多，包括被审计单位的制度及管理水平，也包括审计人员的素质等。本文分析了关于全面审计质量控制的问题。

　　关键词： 审计质量;关键问题;全面控制

　　审计质量的含义有狭义和广义之分。狭义的审计质量是指审计的结论与被审计单位真实情况的吻合程度。而广义的审计质量是指除了重视结论与真实情况的吻合，还包括对审计需求的满意程度。随着社会经济的不断发展，审计所发挥的作用越来越大。虽然照我国目前的现状来看，我国各级审计机关的业务流程和业务操作都逐渐规范，但仍存在一些问题，因此我们要全面的推进审计质量控制工作。

　　1 审计报告要真实

　　审计报告是审计结果的呈现。审计报告一般是指审计组的审计报告，也指审计机关的审计报告和审计结果公告等。审计质量控制工作的关键问题在于审计报告是否真实。

　　第一，列示问题的证据。在审计工作中，有很多人会把审计报告的环节当做一种形式，只重视列示问题的表达和叙述，却忽略了列示问题的证据。没有在审计工作中把审计证据与报告中提出的问题相对应，导致审计报告缺乏真实性。第二，发现问题的反映。在审计报告中，一般只会提到在审计过程中发现的主要问题，忽略了对其他问题的反映。而主要问题是什么，只是审计人员的主观判断，并没有规定问题标准，这就会影响审计报告的真实性。第三，审计方案的执行问题。审计机关的审计报告与审计组的审计报告是不同的，审计机关的审计报告注重反映审计结果。而审计组的审计报告，不仅要反映审计结果，还要强调如何执行审计的情况。在当今社会，有很多审计方案设置不合理，出现想审什么就审什么，审到什么就是什么的现象，这就使审计质量出现问题。第四，审计问题的处理。对于审计报告中所列示出来的问题，应该满足真实性。但在现实生活中，有一部分审计人员为了省事儿，会把一些审计问题写到审计报告中，但不去处理。这种行政不作为的现象，降低了审计质量。

　　2 审计实施要严谨

　　审计报告的质量控制不仅要强调对审计报告的控制，而且要加强审计实施过程的控制。第一，审计承诺要进行反复。审计承诺是指被审计单位做出的书面承诺，是被审计单位的责任。一般来说，审计承诺的初期都是综合性承诺，审计承诺中包括的业务都是根据国家相关的法律法规来进行的。进行审计承诺的目的是为了可以更好的开展审计工作。审计承诺的中期工作需要作出单项承诺，单项承诺是审计证据的重要内容。审计承诺的后期工作目的是区分审计方和被审计方的责任。综上所述，审计承诺在各个阶段都要几经反复。第二，要有充分的审计证据。在审计实施过程中，可以把审计报告中列出的问题和现实中存在证据进行对比，这样就会发现很多问题，有很多证据是不充分的。因此在审计实施过程中，必须要根据审计目的对证据进行复查，重视对审计证据的检查与核实，从而提高审计证据的有效性。第三，要有符合规定的审计程序。审计实施过程必须要以我国相关的法律法规为基础，比如，在审计前应该给被审计单位一份《审计通知书》，在实物盘查的过程中，应该有被审计单位的相关人员在现场，不能强制性的搜集审计证据。第四，要完善审计底稿。审计底稿起到将审计证据与审计方案的连接作用，因此要加大力度完善审计底稿。审计底稿的内容包括审计内容，审计过程，审计方式方法，审计证据，审计结论及审计操作人等。在审计工作中有很多工作人员不会去花时间查看审计报告，这就使得审计底稿出现缺失内容的现象。

　　3 审计方案要具体

　　一般来说审计方案有两种，一种是审计机关的工作方案，另一种是审计组的审计实施方案。但不论是什么审计方案，最关键的问题就是方案是否具体。

　　第一，审计过程的实施方案必须具体。审计过程就像是建一座大楼，必须有专业的设计人员提供样纸，施工人员才能够根据样纸进行施工。因此，在进行审计实施工作前，必须明确审计目的，审计方式等问题。在实际的工作过程中，最大的问题就是审计的实施方案不够具体，操作性不强。这就会导致操作人员无据可循。第二，根据有关规定，审计实施方案应该由审计组来制定，并由审计机关派出的负责人监督实施。审计方案不仅是审计人员遵循的依据，而且是审计机关与审计组之间的契约。审计组必须按照被审计机关批准过的审计方案进行审计，履行职责。如果在事后发现审计结论出现问题，不能满足审计需求，分为两种情况。首先，若是审计组没有按照审计方案执行，由审计组自行承担责任。其次，若是审计组按照审计方案执行，则由审计机关承担责任。第三，审计方案必须根据现状进行实施。解决问题的基础就是要对问题有初步的了解，因此，审计工作人员要对被审计事项进行充分了解。第四，若审计实施方案有重大调整必须经过审批程序。随着审计工作的展开和审计环境不断变化，或许会出现意料不到的问题，因此审计方案也要随着实际情况进行更改。要防止实际操作与审计实施方案脱节的现象，因此，在实施方案调整前应该经过一定的审批程序，从而提高审计工作的质量。

　　4 审计规制要完善

　　审计规制是指规范审计行为的法律及准则等。第一，要加快完善審计法律法规建设。在现有的法律法规中，对审计规定不够具体，因此需要完善现有的法律法规，进一步的细化。第二，构建有中国特色的审计工作体系。虽然审计工作一直在改革，但体系仍然不够完善，不能够满足审计工作的需求。因此我们必须要重新审视现有的审计准则，并付诸实际行动进行调整。第三，健全审计责任制度。为了确保审计工作的合理实施，必须增强审计工作的责任意识，把责任分配到个人，健全相关制度，避免出现问题后推脱责任的现象发生。

　　总结语：全面审计质量控制工作是一个系统性的工程。要想完善审计质量控制工作，不仅需要技术支持理论支撑，而且需要工作人员的配合。我们要掌握好审计质量控制的关键问题，贴近审计需求，明确审计目的，细化审计目标，分享审计经验，提高审计人员的专业素养，优化审计体制，从而提高审计质量。

　　参考文献

　　[1] 孙宝厚.关于全面审计质量控制若干关键问题的思考[J].审计研究，2008.

　　[2] 邹兵.完善建筑施工企业内部审计质量控制体系的探讨[A].全国内部审计理论研讨优秀论文集，2012.

　　[3] 陈静.基层审计机关审计质量控制[D].复旦大学，2009.

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