基于纳税会计基础上的税收筹划

　　摘要：企业作为“理性的经纪人”，在经营过程中必然会寻求自身利益最大化，不断降低企业经营成本，以期在激烈的市场竞争中获胜，于是企业就有必要进行税收筹划。而企业在熟知会计准则和税收政策的前提下，通过对税收政策的分析和会计准则的运用，以其达到降低税负的目的，因此企业应重视自身的纳税会计工作，使纳税会计的税收筹划职能得到充分的发挥，为企业赢得更多的利润。

　　关键词：纳税会计;税收分析;会计处理;税收筹划;利益最大化

　　《中国管理信息化》(原：中国管理信息化(综合版))(半月刊)本刊为国内独一份管理信息化专业媒体,其内容将继续以财务会计信息化为核心内容，并逐步向全面的管理信息化领域扩展。

　　一、引例

　　为更好地理解纳税会计与税收筹划的关系，我们由一个纳税会计中经典的买一送一和捆绑式销售的引例进入：

　　某乳制品销售企业制定的促销方案为卖一箱牛奶送一个杯子，假设一箱牛奶的售价为100元(不含税)，成本价为60元。杯子的购入价为10元(不含税)。如何进行该项业务的税收和会计处理?

　　(一)税收分析

　　销售牛奶属于企业主营业务，此例的关键在于如何处理赠送杯子这一业务。

　　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。由此项规定，引例中的买一送一业务属于增值税中的视同销售行为，在增值税征税范围之内。

　　《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定：纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　此处销售价格应按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，因此增值税销项税额=10×13%=1.3(元)

　　(二)会计处理

　　借：银行存款 113

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13

　　借：销售费用 11.3

　　贷：库存商品——杯子 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.3

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品——牛奶 60

　　以上为买牛奶送杯子的业务处理，但如果企业针对同一经济事项按捆绑式销售业务进行处理，则不属于增值税中的视同销售情形，会计处理如下：

　　借：银行存款 113

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13

　　借：主营业务成本 70

　　贷：库存商品——牛奶 60

　　——杯子 10

　　由此引例不难看出，针对同一经济事项，企业选择捆绑式销售要比选择买一送一少了一笔增值税销项税额。虽然增值税是价外税，不计入企业的利润报表，但这并不代表增值税销项税额或进项税额的改变完全不影响企业利润。事实上，增值税进项税额和销项税额的改变间接地影响着企业利润：引例中，买一送一业务的处理将杯子的成本和产生的增值税销项税额都计入了销售费用，费用的增加必然造成企业利润降低;而捆绑式销售则直接结转杯子的成本计入了主营业务成本科目。在合规情况下，对于同一经济事项，会计处理方式的不同直接造成了税收结果的不同和企业经济利益的不同，这便给企业的税收筹划带来了可操作的空间。

　　二、纳税会计、税收筹划简述及两者之间的关系

　　(一)纳税会计和税收筹划的概念

　　纳税会计是纳税人依据现行税收法规和会计准则，运用会计方法对纳税人的税收资金运动，即应纳税款的计算、缴纳过程进行核算和反应，为企业经营者及相关部门提供企业涉税信息，同时保证企业利润最大化目标实现的一种管理活动。

　　纳税会计的工作过程包括确认、计量、记录、报告四个部分。“确认”是指在一项业务发生后分析其是否需要纳税的过程，这由税法中规定的每个税种的征税对象和征税范围决定;“计量”是指纳税义务形成之后应纳税额的计算，这由税基、税率和纳税义务发生时间来确定;“记录”是指一个经济事项发生之后，依据会计准则对其进行记录的过程;“报告”是指各个税种纳税申报表的形成。这四个部分又可概括为两点：税收分析的过程和信息记录的过程。前者的依据是税法，后者的依据是会计准则。

　　纳税会计的目标主要有两个：向企业经营者及相关部门提供与企业纳税义务及其履行情况相关的信息是其会计目标的实现;而保证企业的利润最大化是其管理目标的实现。企业要实现纳税会计的管理目标就必须注重其税收筹划的职能。

　　税收筹划是指在不违反税法与其他法规的前提下，通过对纳税人的生产经营活动进行巧妙地安排，以达到不缴、少缴或缓缴税收的目的，从而获得最大税收利益的经济策划活动。税收筹划对企业有诸多意义，它不但可以使企业降低纳税成本，节省费用开支，达到经济利益最大化;还可以使纳税人根据国家税收政策导向和立法意图行事，达到或接近国家通过税收政策进行宏观调控的预期效果。

　　(二)纳税会计和税收筹划的关系

　　前面提到纳税会计的工作过程可概括为基于税法的税收分析过程和基于会计准则的信息记录过程，从这两个过程出发都可以进行企业的税收筹划。

　　1.从国家税收政策出发进行税收筹划

　　税收政策是国家进行宏观调控的重要工具之一，它是根据国家当前的经济发展状况和产业结构调整的需要而制定出来的，体现了国家的政策意图。以個人为例，如果国家为了控制对烟酒的消费抬高了这两类商品的消费税税率，纳税人经过权衡决定通过减少对烟酒的消费以减轻自己的税收负担，这样的税收筹划便实现了国家的政策意图。同样的，企业也可以根据国家的税收政策来安排自身的生产经营活动以获得税收利益，如根据国家的税收优惠政策将企业的资源投入国家鼓励的领域，或根据税收政策的变化分析其对企业利润和税负的影响从而提前对生产经营活动做出安排等。