政府会计制度在高校财务会计实务中的问题探究

　　【摘要】 2019年1月1日起高校开始采用新的政府会计制度来进行账务核算和财务管理。在新会计制度推行和应用过程中，由于高校财务体系的特殊性，产生了一系列的问题。文章针对新制度运行过程中基于高校广泛采用的天财财务管理软件6.0系统，结合日常财务管理实务对新的政府会计制度和新软件给高校财务管理工作带来的影响和问题进行探究，并结合实际工作提出问题的解决思路，为高校更好地贯彻实施新制度、提高财务管理工作效率、改进高校预算和财务管理体系提供参考。

　　【关键词】 政府会计制度改革;高校财务管理;会计实务

　　推荐阅读：《中国注册会计师》(月刊)创刊于1989年，是由财政部主管、国内外公开发行国家一级刊物。

　　一、引言

　　自《高等院校会计制度》发布以来，我国高校大都以收付实现制为基础进行会计核算，反映预算收支执行的基本情况[1]。但是随着社会和市场的进步，传统的高校会计制度难以满足现代高校会计核算的需求，也无法使社会公众全面清晰地了解高校财务信息。高校传统的预算体制财务管理方式灵活性不足，在预算分配过程中容易出现“此多彼少”的现象，导致有些项目超出预算，有些项目预算不足，资金浪费的现象比较严重。在高校财务核算实务中，单一的收付实现制无法满足工作的需求，导致财务人员的工作效率较低。在传统的会计制度下，高校财务管理制度不完善，使得校内资源的分配跟不上高校发展的步伐，从而制约了高校的发展[2]。

　　自2019年1月1日起，我国行政事业单位正式实施《政府会计制度》，针对高等学校业务的特殊性，财政部还专门印发了《关于印发高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定和衔接规定的通知》(财会[2018]19号)，为政府会计制度在高等学校贯彻实施提供制度保障[3]。本文就新的政府会计制度运行以来，高校在新旧会计制度衔接阶段以及新制度应用阶段出现的一些问题进行分析解读，以期为高校财务管理工作更好地适应新会计制度和新的财务管理系统提供一定的参考和建议。

　　二、政府会计制度改革对高校财务管理的影响

　　(一)政府会计制度改革的影响

　　新的政府会制度改革要求单位会计核算应当具备财务会计和预算会计的双重功能，并借鉴企业会计核算方式，开拓性地创造了以权责发生制为基础的财务会计核算模式和以收付实现制为基础的预算会计核算模式并存的新型会计核算模式。从而实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面清晰地反映单位财务信息和预算执行信息。为实现这一目标，新政府会计制度采用“平行记账”的方式进行账务处理。即对纳入部门预算管理的资金收支业务，在进行财务会计核算的同时也进行预算会计核算，对于其他业务，仅需要进行财务会计核算[3]。由于核算方式以及会计科目等方面均发生了显著的变化，新会计制度对高校的财务管理工作也带来了巨大的影响，主要体现在以下几个方面：

　　1.资产管理方面。由于原收付实现制并没有明确要求对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销以及对应收往来款项计提坏账准备，这就造成了校内部分固定资产虽已报废，但其账面价值仍是原值，部分应收往来款由于主要责任人离世等原因已确定无法收回但还是在账面有所反映，这也导致了校内资产的虚增，对报表数据的准确性造成影响。新会计制度对高校会计核算引进了权责发生制，对资产的管理向企业会计制度靠拢，对于资产计提折旧、摊销和坏账准备都有明确的要求。借此次会计制度改革，可以将高校的资产进行一次全面的清查梳理。具体可从以下幾个方面开展工作：首先，全面开展往来款项专项清理(应收款项可收回性、应付款的可支付性等)和账龄分析，做好坏账准备计提的相关工作。其次，核实固定资产使用年限、资产折旧的计提情况及对外投资等资产情况，为准确计提折旧、摊销费用、确定权益等提供基础信息[4]。再次，理清基本建设会计账务，按规定及时办理基本建设项目竣工财务决算等手续，为将基本建设投资业务纳入单位会计“大账”做好准备。

　　2.记账方法方面。为了实现新政府会计制度中“政府财务会计与预算会计相互衔接并适度分离”的目标，高校财务核算系统要采用财务会计和预算会计“平行记账”的方法。财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素对高校发生的各项经济业务进行核算，主要反映和监督高校会计主体的财务状况、运行情况和现金流量等。预算会计则通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素对高校的预算执行情况进行反映和监督。

　　“平行记账”方法既保留了传统收付实现制下对预算执行监督的优势，又吸收了企业权责发生制对经济事项的监督反映明晰的长处。这种全新的记账方法可以使高校财务会计要素和预算会计要素相互协调补充，共同反映高校会计主体的预算执行信息和财务信息。但是这种新型的记账方法也给高校的财务管理人员带来了巨大的挑战，促使他们打破原有的核算观念，站在双重角度和更高的层次去考虑高校财务管理工作的推行和发展。

　　3.信息披露方面。新政府会计制度下，高校应当编制“双报告”，即预算报告和财务报告。两者相互补充综合反映高校预算执行情况及财务状况等信息，双报表的配合使高校的经济情况更加透明，方便政府和社会对高校的经济行为进行监督，披露的会计信息更加详细、丰富，也便于国家对高校经营进行合理地管控和协调。预算报表的披露对专项资金的管理更加规范，防止出现为赶预算执行进度使用非专项事由票据耗费专项资金，造成专项资金流失的情况。财务报表的披露可以监督高校资金的流向，反映高校公共受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出决策或者进行监督管理。

　　对初期由高校支持成立而后发展成为具有独立法人身份的校办企业，按照新制度的要求应当在编制年度报表时，将其纳入高等学校报表编制范围。为将独立核算单位的报表信息并入学校相关报表的相应项目，应要求独立核算单位按照新制度开展本单位的会计核算和报表编制工作。