作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究

　　教育體制的改革，促使我国高校向着大众化和国际化的方向发展。教育成本核算、提高教育整体效益是当前高校教育改革中的重要工作内容，也是社会各界关注的话题之一。在对高校教育成本核算进行改革时，需要遵循市场发展规律，弥补现存的不足，结合高校的实际教育管理情况，为管理层的经济决策提供更多的参考依据，基于此，本文对作业成本法在高校教育成本核算中的应用进行了研究。

　　《高教探索》(双月刊)创刊于1985年，是由广东省高等教育学会主办的高等教育研究学术理论刊物。报道广东省高等教育研究和教育改革的成果与动态。读者对象为高教研究与管理人员、有关部门的党政干部及高校师生。

　　高校在实施教育改革以来，有效做好成本核算工作是其重中之重的工作。众所周知，作业成本法是一种成本核算的方法，其将先进性和科学性作为成本核算的理念，应用于我国的各行各业中，并取得了良好的应用效果，但在我国高校中的应用尚未得到普及。基于作业成本法在成本核算中使用的高效性，如何将其引入高校教育成本核算中，进而提高高校的成本核算效率，已引起了国内众高校的广泛关注。

　　1 高校教育成本基本特征

　　1.1 具有明确的核算主体

　　因报告角度不同，高校教育成本核算可分为对外报告和对内管理两种。在对外报告中，由于是对高校进行成本核算的相关汇报，故此处的核算主体就只有学校这一个对象;而在对内部进行管理时，因在管理时对成本核算报告可能存在不同方面的需求，故而根据需求对象的不同可将核算主体分为两个层面，一是基于学校层面对核算主体进行划分，二是基于院系层面对核算主体进行划分。

　　1.2 具有明确的核算对象

　　对高校教育进行成本核算时，核算对象视管理需求而定，高校的主要目的是培养学生，若是想对学生进行个体管理，则可以单一的学生个体为核算对象;若想将学生群体依据不同特性分类进行管理，则可以不同角度和层次，划分不同分类的学生团体为核算对象。如可以不同专业的学生为核算对象进行分专业划分，又可根据学科的门类按不同学科对核算对象进行划分;另外，也可根据学历的不同对核算对象进行不同学历的划分。故而在对高校教育成本进行核算时，笔者提出了按照学科划分的核算对象，提供相关教育成本明细的详细记录，通过对各类核算对象教育成本的计算，在保证成本核算准确性的前提下，同时完成高校对成本对象多样性的研究和数据采集工作。

　　1.3 具备相应的核算周期

　　我国高校组织教学是从每年9月1日开学到次年8月31日暑假结束为一个周期，按学年制度完成工作，此外，针对学生学费的收取也是以一学年为一收费周期的。为了便于高校教学管理，同时基于收入与费用的配比原则，本文提及的核算周期也是以学年为标准。

　　2 作业成本法在高校教育成本核算中的计算程序

　　2.1 对资源的耗费进行计量

　　资源费用是资源价值形态的表现形式，也是学校培养学生耗费的最初形态，结合高等学校会计制度的要求，需加大对成本信息系统的利用。将教育资源费用分为以下几类。第一，人员支出，其主要是指学校各类劳工人员的报酬，主要包括津贴、奖金及工资等。第二，日常公用支出，其主要是指高校购买商品和劳务的支出，内容除涉及日常缴费方面外(如水、电、通讯等费用)，还包括专项公出费用(如交通费、业务办公费等)及劳务费等。第三，固定资产折旧，其主要是指固定资产在实际的使用过程中发生的损耗会逐渐转移到成本价值中的那部分价值，主要包括房屋建筑物折旧费;核电设备、图书折旧费等。

　　2.2 对资源动因进行分析

　　资源动因主要是指资源被消耗的原因及方式，为资源费用的分配提供了有效的依据，不提供的资源费用分配到各作业中的资源动因具有一定的差异性，其需要将作业作为建立ABC系统的基础，一旦对作业确认后，将不可以轻易去改变，需要将类似的作业归集到一起，共同形成作业中心。结合高校的实际情况，本文将高校的资源动因主要分为3类：可直接计入某特定专业、特定层次的学生培养成本;可直接计入各作业成本库的作业专属资源动因;分解后间接计入各作业成本的资源动机。还需要明确资源的消耗及分配情况，对资源进行优化配置，确定改进及降低作业成本的方法，提高作业效率。

　　2.3 对作业动因进行分析

　　2.3.1 确定作业动因

　　在确定作业动因时，相关人员需基于成本动因可量化的原则，同时考虑在一定程度上可以反映出作业整体特性、在具有一定代表性的同时，能够兼具全面性、易收集等特点，并在作业动因确定后建立作业或资源消耗之间的有效联系，同时明确作业动因与作业中心资源消耗之间存在的内部关联。其还要能够清晰的了解哪些作业是必要的、哪些是多余的，减少培养学生所消耗的作业数量，降低高校的作业成本。

　　2.3.2 计算作业动因分配率

　　作业动因确定后，相关人员需对高校内各项作业的动因分配率进行计算。此项计算是围绕各作业中心的作业成本及动因数量进行的。目的在于将各项作业中心能够统一支配的费用，根据这个分配率在最终成本计算对象之间进行分配。

　　3 作业成本法在高校教育成本核算中的实例研究

　　A高校是一所以理科为特色，同时有经、文、工、法等不同学科类别的综合性大学，该校在校生15 000余人，共设20个专业，主要培养全日制本科生、研究生。本文在进行该校的教育成本核算时，先对其资源动因和作业动因进行了相应的收集整理，剔出了与培养学生无关的成本费用，根据成本动因对该校成本进行了重新计算。

　　教学成本是高校学生教育成本差异的集中体现。作业成本法的计算程序为：第一步，对各类资源消耗进行确认和计量;第二步，对资源动因进行分析和确认，对特定范围内的资源库进行集中的汇集，并将其分配到各作业成本库中;第三步，对作业动因进行分析，明确动因分配率;第四步，将作业成本价值分配到产品成本计算单中，明确产品成本。

　　3.1 高校主要作业分配方式

　　根据高校以培养学生为原则，同时结合高校的实际情况，本文认为其作业中心主要涉及教学管理、学生管理、教学辅助以及行政管理四个方面的内容。

　　3.2 确定资源项目

　　(1)高校项目成本资源以及金额的提取。表1中列出了A高校相关项目成本资源及其可提取金额。

　　(2)固定资产折旧。A高校固定资产折旧如表2所示，此处计提的是与学生培养发生关联的固定资产。

　　3.3 根據资源动因，分配资源消耗

　　对于可以直接计入到各个作业中心的，属于专属资源消耗;要经过资源动因再分配计入到作业中心的，属于非专属资源消耗。本文以教学管理中心为例，其他中心的归集情况此处省略。A高校教学管理中心费用归集表，如表3所示。

　　3.4 确定作业动因分配率，计算学生成本

　　基于对文中作业中心资源成本消耗量的整理以及相应作业动因的收集，可对各高校进行分专业教育成本核算，进而算出生均成本。表4展示了对A高校生物专业教育进行成本核算的过程。

　　在各作业中，可以发现A高校在教学管理方面的资源投入最多，共计消耗了13 776万元，学生管理和行政管理资源投入差异不大，都消耗了4 000万元左右，其中教学辅助方面消耗最少，仅消耗了2 147万元。经作业成本法核算出该高校生物专业的教育成本达2 249.96万元，基于1 200的专业人口总数均摊到该专业每个学生，每生成本计算为1.87万元。其他专业的教育成本可参考此例进行相关核算。

　　本次研究发现，在A高校教育成本核算过程中，基于高校教育所独有的间接费用多、对象多元化等特点，本文引入了具有一定针对性的独特核算方法——作业成本法，这有利于提高高校在教育成本核算方面的工作效率以及核算结果的准确性，尤其在解决高校间接费用定义模糊问题时，区别于传统的成本核算方法，在高校的成本控制管理方面取得的成效尤为显著。因此，本次案例，对在高校教育成本核算中采用作业成本法的必要性进行了再次强调，因此，其可以在高校中广泛推行并应用。

　　主要参考文献

　　[1]刘婷婷.作业成本法在我国高校教育成本核算中的应用分析[J].现代经济信息，2015(24).

　　[2]周晓世，高云凤.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究[J].品牌，2015(8).

　　[3]李泰然.民办高校教育成本核算研究-基于作业成本法的视角[J].会计之友，2011(7).