施工企业应收账款之管理
随着建筑市场的不断发展，施工企业间的竞争日趋激烈，企业为了保证应收账款的安全性，最大限度降低应收账款的风险。加强应收账款管理，对于施工企业来说至关重要，本文主要探讨施工企业应收账款措施。
《财会研究》(月刊)创刊于1980年，由甘肃省财政科学研究所主办。为全国财政类核心期刊、全国会计类核心期刊，是全国唯一同时具备以上两类核心期刊称号的财经刊物，面向全国公开发行。《财会研究》由甘肃省财政厅主管、甘肃省财政科学研究所主办。
越来越多的企业都面临“干工程难，催要工程款更难”的双重困境，一方面，为在竞争中抢占市场，广揽活源，企业需要垫付大量的资金来承揽项目;另一方面，业主拖欠工程款，占压企业大量流动资金，使企业面临巨大的商业风险。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险、财务风险，使企业经济效益的提高落到实处。因此，越来越多的企业已经意识到应收账款的重要性，应收账款管理已成为企业财务管理的一项重要内容。
一、施工企业应收账款形成的主要原因
1.宏观经济环境的影响。近年来，由于国家实行宏观调控政策控制货币发行量，从而有效抑制了通货膨胀。在这种形势严峻下，施工企业既要求生存，有要求发展，不得不向银行借贷，从而支付了大量的筹集成本，无形加大了施工企业的负担，加之经济法制建设的相对滞后，形成大量拖欠施工企业工程款。
2.建筑市场的不规范竞争。我国的建筑市场竞争十分激烈，施工企业不断增加，其生产能力不断提高，形成“僧多粥少”的局面。施工企业在承揽工程过程中，竞相压低标价，无序竞争，致使垫资数额、资金实力是其能否承揽到工程的重要因素。许多工程承接的前提就是垫资，而且数额越来越大。施工企业为了图生存、求发展，不得不接受发包方苛刻的垫资条件。
3.施工企业内部管理存在诸多问题。①目前，我国在会计上实行权责发生制，工程在验收计价并经发包方签认后，无论款项是否收回，均形成施工企业当期的工程结算收入。许多施工企业项目管理，只注重工程进度和成本核算，奖惩办法与工程款的回收没有挂钩，因此，不重视资金的回收。②一些施工企业领导重生产、重市场经营、重产值而轻资金管理，造成应收账款越来越多。当生产需要资金时，只是去外部筹措资金或赊欠，而不采取有效办法去索要工程款，造成了一边清欠前账，一边又使新的应收账款增加。③由于施工企业领导更换较频繁，个别在任领导不愿意去清讨前任领导留下的账。④有的工程早已竣工交付使用却未办理竣工决算，自行验收计价未经业主签认，设计变更和增加工程项目内容的经济签证和经济索赔的签证手续不完备。这些经营管理上的问题都给追索应收账款增加了难度，使应收账款居高不下。
二、应收账款的管理现状及其影响
(1)企业内部清理欠款工作职责不清。目前，有些企业对债权资产的风险性认识不够，管理层认为企业只要从财务的角度实现了收入，即是大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄。货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接的挂钩。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度，长此以往，形成了大量长期挂账的应收账款。
(2)运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。此外，个别地区“地方保护主义”严重，也使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。
(3)过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在：(1)应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易引发财务危机。企业通过垫付资金承揽工程项目的背后就是不断上升的应收账款，很多企业包括一些经营状况良好的建筑公司具有良好的盈利记录，却经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是企业的应收账款造成的。由于应收账款不能及时变现而使企业的现金流入量明显不足，企业会因流动资金短缺而发生支付困难，面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。(2)应收账款往往存在很大的坏账风险，影响企业的盈利状况。许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍长期挂账，未作坏账处理，这样就虚增了企业的利润。(3)延长了企业的经营周期，增加了机会成本。过高的企业应收账款资金占用，使企业应收账款回收期变长，整个企业的营运周期延长，大量流动资金沉淀在非生产环节，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。
三、制定应收账款政策应遵循的原则
应收账款给企业带来的两个最严重的风险：资金困难和坏账损失。
其应遵循的原则如下：
(1)成本效益原则。如果施工企业为了大量减少应收账款而加大款项的催收力度和坏账管理力度，虽然能够减少发包单位对资金的占用，加快本企业的资金流入与降低坏账的损失，但也会相应地增加应收账款追债费用等管理成本，导致利润的下降。所以企业要全面权衡得失，既考虑坏账造成的损失，也考虑为应收账款付出的管理成本，确保最大限度地获取收益。
(2)例外管理原则。企业不应在所有的发包单位中平均分配精力，对那些信誉好、可靠性高的发包单位，只需一般性的给予关注即可;对那些信誉差，可靠性低的发包单位，则应集中精力进行调查分析，合理确定催收政策;对经多次清收工程款或质保金均无效果或效果较差的发包单位，要果断运用清理手段，强行清收欠款，维护企业正当的合法权益。针对不同信誉级别的发包单位，施工企业应当制定不同的催收政策，实行“例外”管理，重点控制，确保款项的收回万无一失。
(3)市场品牌原则。应收账款管理政策是一个动态的过程，在决策时不能只看到一笔交易的成功，更要看到与发包单位建立长期稳定的关系。对于那些迫切需要拓展市场和树立自己品牌的成长型施工企业，尤其是这样。频繁的催收应收账款可能会影响施工企业在发包单位心目中的良好形象，甚至会影响发包单位在以后招标过程中对施工企业的评价。所以施工企业应当权衡催收政策对拓展市场及树立品牌等方面造成的影响，不能因为实施应收账款政策而损害企业发展的长期利益。
四、防范应收账款的增长，关注应收账款事前、事中、事后控制，加强应收账款的内部管理
1.抓好应收账款的事前防范，严格合同管理。①建立完善工程投标的决策与可行性研究机制。投标之前，要对拟投标项目进行全面的评审，评审内容包括：是国家项目还是地方项目;是否符合国家产业政策，是否经有关部门立项审批;建设单位的诚信度与资信情况;是否垫资;垫资方式、金额及保障与还款措施，预留质量保证金比例及返还时间;预计项目利润情况等。②建立保证金台账。投标时或中标后，根据业主要求办理投标保证金或履约保证金的，财务部门负责建立投标保证金和履约保证金台账，定期与经营人员进行核对，投标保证金由经营经办人负责返还工作，要确保其按时全额返回。③支付保证金的项目部要密切关注业主的财务状况及资金运作情况，发现异常要及早采取措施，确保保证金的安全。④中标后要及时与业主签订承包合同，合同中要明确规定预付款、进度款的拨付方式、时间、额度及预留款(质保金)的返还方式、时间等，合同中要明确双方的违约责任及解决争议的方法途径。
2.抓好应收账款的事中控制，规范施工管理。①责任落实到人。项目经理对本项目的应收工程款负直接责任。项目完工后存在逾期应收款项的，原项目经理承担清欠终身责任，将工程款清收情况纳入到绩效考核或承包兑现中，并视其工作兑现情况，按比例扣除应得款项。②规范项目施工签认手续。验收计价一定要经过业主的签认才能作为本期的收入入账。项目部在开工前要征得设计部门、监理、业主的同意，且必须有书面的签认资料，在施工过程中要及时、准确地做好工作的现场签证工作。③工程完工以后三个月内必须完成结算(合同另有规定的按合同执行)。凡因结算影响工程款回收的，根据工程项目情况，对办理结算不力的相关责任人给予一定的经济处罚。④对于由业主供应材料和分包结算的，应及时清理结算，冲减应收账款。⑤施工期间不按合同规定进度到位工程款要采取措施促使业主按合同规定执行。⑥竣工项目及时向发包方办理竣工结算，为全面清理该工程的应收账款打好基础;⑦加强应收账款的会计控制。财务部门要建立应收工程款台账，记录、监督各项目经理部工程款的回收情况。
3.抓好应收账款的事后补救，加强清欠工作管理。①施工企业领导扭转重生产经营、轻管理的观念，充分认识应收账款给企业带来的资金压力和经营风险。成立以行政第一管理者为组长的应收账款清收小组。②清收人员摸清应收账款的详细情况。清收人员针对每笔应收账款形成时间、数额、工程完成情况、工程验收结算情况、工程款以往拨付情况、发包方的资金情况，以及该笔应收账款的责任人做详细摸底，制定应收账款的清理办法。③实行专项催收动态管理。指定专人负责催收，建立催收台账，定期寄送对账单和审查客户回函，取得充分的法律依据，依法催收。④正确运用法律手段。对于收回难度较大的款项，手续齐备的，可运用法律武器，保护单位的利益。⑤做好应收账款坏账损失的管理控制,建立坏账准备制度。企业要遵循会计稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，确定坏账准备的计提比例，建立账销案存制度，分散坏账损失造成的风险，提高企业的自我保护能力。⑥推行奖罚考核制度。建立应收账款奖励制度，对清收欠款成绩突出的部门和个人要给予重奖，对清收欠款不力人员给予相应处分,提高催款人员的积极性。
五、加强对坏账损失的科学核算
企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行处理。属于生产经营期间的，作为本期损益;属于清算期间的，应当作为清算损益。
坏账准备是就坏账损失而计提的一种损失准备。目前对于它的估算方法主要有三种：
1)赊销净额百分比法。该法是企业根据过去的经验，并针对当前经营情况，确定坏账损失占赊销净额的百分比，然后以期末实际赊销净额而估计坏账损失的方法。
估计坏账损失=赊销净额×坏账损失占赊销净额的估计百分比
2)应收款项余额百分比法。该法同样由企业根据过去的经验估计确定坏账损失占应收款项余额的百分比(0.3%～0.5%)
估计坏账损失=应收款项期末余额×坏账损失占应收款项期末余额百分比
3)应收款项账龄分析法。该法是企业根据应收款项拖欠时间越长收回的可能性越小来估计确定企业坏账损失的一种方法。账龄的划分根据企业的实际情况可以分为1年以内、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。会计人员根据账龄划分原则，编制账龄分析表，确定计提比例。
以上三种坏账损失估计方法，可由企业根据自己的生产特点和管理需要自行选择。但核算方法一旦确定，不得随意更改，如确实需要变更则应在会计报表附注中加以说明
【结束语】
综上所述，应收账款管理的好坏，直接影响到企业资产的质量。只有在领导的高度重视下，在各部门的通力配合下，采取切实可行的措施，对应收账款实行全过程控制，加大账款回收力度，防止变为呆坏账，才能确保实现的收入及时足额流入企业，增加企业的净收益，改善企业财务状况，提高企业竞争能力，才能在快速发展的市场经济中立于不败之地。