畜牧业农产品成本核算

　　随着农业发展水平的提高，在保证农产品品质的同时能更好的盈利，成为很多农产品生产企业思考的问题，本文对畜牧业农产品成本核算要点进行了分析和介绍。

　　《农业质量标准》是由农业部主管、中国农业科学院主办的综合指导性刊物。其特点是集综合性、法规性、权威性、指导性和服务性于一体。

　　一、引言

　　目前我国的畜牧养殖业在整个世界范围内都占有重要地位，我国的蛋类和肉类产量分别占44.5%和29.3%，位居世界前列，而我国的奶类产量则具有平均每年25%的增长速度。现阶段在我国的农业和农村经济发展中畜牧养殖业已经变成了举足轻重的支柱产业。所以，对当前我国畜牧养殖业成本核算改革进行进一步深化，不断地强化畜牧业养殖企业和生产加工业的企业财务管理，从而进一步的增加企业的经济效益，这是当前会计工作者必须要重视的一个问题。

　　二、畜牧业农产品生产特点分析

　　目前主要是以我国养殖企业生产特点为依据制定并且实施畜牧业农产品成本核算的，作为一个特殊的行业，畜牧业农产品成本核算主要存在以下几个方面的特征：首先，在产品实体方面畜牧业农产品具有一定的特殊性，其基本上都属于生物资产，而并非是原辅材料;其次，其往往具有较长的生产周期和非常大的占用资金数量。在具体的畜牧业农产品生产过程中，各种规模化养殖场大多都具有一年到两年的生产周期，而且在正式投入资金之后的前期往往并不会得到相应的经济效益，在严重的情况下甚至还会面临亏损的情况[1]。再次，不规范的核算方式：从散养的方式转变到集约养殖的方式，再转变到规模化养殖的方式，最后转变到规范化养殖的方式，这是我国畜牧业养殖的重要发展趋势。尽管现在我国的畜牧业农产品生产方式和生产水平实现了较大的提升，然而很多企业并未真正的依据相关规定开展财务核算，因此这些企业都存在着比较严重的核算方式不规范的问题。最后，不稳定的销量：猪无名高热病和禽流感等各种重大疫病在近年来严重的打击到了我国畜牧业农产品的生产和经销，尤其是一些规模较小的养殖场存在着非常普遍的存栏率减少的问题，并且进一步的导致了不稳定的养殖产品销量。

　　三、畜牧业农产品成本核算的对象

　　在生产和管理畜牧业农产品的过程中，畜牧业在进行成本核算的时候主要采用了混群核算和分群核算等两种不同的方式。以畜禽的种类的不同或者年龄的不同将畜禽划分为不同的群类，然后按照分群的方式对生产所需的费用进行归集，并且对相应的成本进行计算，这是所谓的分群核算，分群核算的基础就是在企业中实施分群放牧和饲养畜禽的方式[2];以畜禽种类的不同为依据对其进行划分，但是不需要以畜禽年龄的不同对其进行内部分群，按照畜群的种类为依据生产所需的费用进行归集，并且对相应的成本进行计算，这就是所谓的混群核算。实施分群核算的基础就是企业要将计算成本的对象作为各种畜禽的群别，比如，将养猪业划分为没有断奶的60天之内的仔猪、需要检定的母猪、种公猪和母猪等基本猪群、育肥猪;120天以上的幼猪;60天～120天的幼猪。养牛业则可以划分成公牛和母牛等不同的基本牛群;180天以上的幼牛;180天以内的犊牛。养禽业则可以划分成包括成龄禽在内的基本禽群;人工孵化的禽群;育肥禽和幼禽。

　　四、畜牧养殖业生产费用的基本核算分析

　　在放牧和饲养各种畜禽的过程中企业所需要承担的包括育肥畜禽、幼畜禽和产畜禽等在内的各种生产费用就是畜牧养殖业的生产费用。出于对畜牧养殖业生产费用进行归集以及对成本进行科学计算的目的，企业需要将“农业生产成本”科目的费用设置出来，如果企业具有较大的规模则需要将“畜牧业生产成本”科目另外的设置出来[3]。立足于上述的两种科目，以成本计算对象为依据将各种明细账设置出来。此外，要严格的以规定的成本项目在明细账中将相应的专栏设置好。在“畜牧业生产成本”和“农业生产成本”这两个科目中，下期的在产品成本的转结表示为其中的期末借方余额，对产出产品的实际成本的计算表示为其中的贷方，对畜牧业中所需要的各种生产费用进行归集表示为其中的借方。从经济用途的角度对畜牧业的生产费用进行划分，可以分为制造费用、直接人工费用、直接材料费用和其他直接费用等。归集与分配生产费用的主要方式如下：在农业生产成本中直接计入工资及福利费费用、孵化增温、蒸煮和粉碎饲料等各种动力费用和燃料费用、属于耗用的饲料费用(主要包括矿物饲料、动物饲料和精饲料等)，同时在农业生产成本”科目中进行借记，在“银行存款”、“现金”、”“应付福利费”、“应付工资”和“农用材料”等科目中进行贷记。在“辅助生产成本”中贷记以及在“农业生产成本”借记由辅助生产单位所产生的各项劳务费用。首先，在“制造费用”中汇集产生的各种间接费用，在期末的时候以相应的分配标准在相关产品成本中进行分配计入，在“制造费用”中进行贷记，在“农业生产成本”中进行借记[4]。以材料耗用的各种固定资产折旧计算表、工资分配表和耗用材料的汇总表将上述的费用在“农业生产成本”科目借方中记入。

　　五、畜牧业农产品成本费用的基本核算分析

　　在这里以禽业养殖为例分析并介绍禽牧业农产品成本费用的基本核算。一般可分为以下三部分核算：

　　(一)育禽生产成本的核算

　　育禽成本核算按新会计准则要求在“生产性生物资产”科目下核算，一般分两个阶段：生长期和生产期，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，核算上思路与固定资产大体一样。育禽可以自产，也可以外购，引进时按引进成本记入：生产性生物资产-生长期;在生长期期间为满足生物资产自身生长、价值增值的要求，实现其产能所发生的饲养材料、人工、动力、固定资产折旧及其他费用全部资本化记入生长期育禽成本，在达到生产时进入生产期后支出停止资本化，转生产期生物资产，并参照固定资产折旧政策计算生产期生物资产折旧，记入产出产品的成本;转为生产期后发生的饲养材料、人工、动力、固定资产折旧及其他费用记入产出产品的成本。

　　(二)幼禽产品成本的核算

　　禽业成本核算环节中的一个转折点是幼禽产品的核算，幼禽产品的原材料源于育幼禽产出产品的成本，经过挑选、孵化，出苗转代为幼禽。在孵化过程中产生的人工、动力、折旧及其他等构成了幼禽成本。

　　(三)育肥禽成本的核算

　　幼做为核算的最后一环节育肥，计算过程需对饲养费用水平进行考核，按日增重进行核算，这时候就需要对饲养的单日成本进行计算，具体的计算方法如下：某批饲养费用/该批饲养日龄=某批饲养日成本其中，累计的饲养日成本用饲养只天数来表示，单只饲养一天用每只饲养日天数来表示。通常需要从饲养动态登记簿等信息中查找并且明确每批饲养日龄。